Налоги и налоговый учет ТулГУ 2016 Ушакова, Бельская

Приведем основные расчеты, связанные с выполнением работы на условном примере.

Таблица 1 – Исходные данные

Уставный капитал организации представлен следующими активами: половина – денежными средствами на расчетном счете, 1/4 часть – основными фондами со сроком службы 5 лет, 1/4 часть – нематериальными активами (без установленного срока службы).

Закупленные материалы оплачены (включая НДС 18 %) и оприходованы в день приобретения.

Продукция продается по ценам, обеспечивающим 10 % рентабельности. В первом квартале реализовано 80 % произведенной продукции, во втором – 105 % (уменьшение складских остатков).

Налоговые расчеты и отчетности за 1-й квартал

Для составления баланса (таблица 2) на начало отчетного периода примем во внимание, что денежные средства на расчетном счете составляют 1/2 уставного капитала (625 тыс. руб.), а основные фонды и нематериальные активы – по 1/4 от уставного капитала (313 тыс. руб.).

Таблица 2 – Баланс организации на начало года

Определение суммы налога на добавленную стоимость,

уплаченного поставщикам материалов

При реализации продукции налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (НДС). При безналичных расчетах между организациями сумма НДС должна быть указана отдельной строкой в счете-фактуре. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению[1].

В оплаченной с расчетного счета стоимости материалов содержится НДС в размере 18 % (Приложение А). В данной работе определим сумму НДС[2], уплаченную поставщикам при приобретении материалов, следующим образом:

тыс. руб.

Стоимость материалов без НДС составит:

тыс. руб.

Учет материалов отразим на счете 10 «Материалы» (таблица 3).

Таблица 3 – Материалы (счет 10)

Расчет заработной платы и связанных с ней начислений и

 удержаний за 1-й квартал

В соответствии с исходными данными среднемесячная заработная плата одного работника составит 7560 руб. Общая сумма зарплаты, начисленная за 1-й квартал, определится исходя из средней списочной численности работников и среднемесячной заработной платы.

Расчет среднесписочной численности работников в 1-м квартале представим в таблице 4.

Таблица 4 – Среднесписочная численность работников организации

Общая сумма выплат, начисленная в пользу работников предприятия согласно исходным данным, определится как:

Организация, производящая  выплаты наемным работникам, является плательщиком страховых взносов, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд Российской Федерации (ПФРФ)-22%, Фонд Социального Страхования Российской Федерации (ФССРФ)-2,9%, Фонд Обязательного Медицинского Страхования Российской Федерации (ФОМСРФ)- 5,1%. В данных расчетах определим авансовый платеж по страховым взносам по итоговой ставке 30%:

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, в данном примере, является доход в виде заработной платы, полученный в данном задании от источника выплаты в РФ – организации. Организация в данном случае выступает как налоговый агент, который производит исчисление и уплату данного налога.

Ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13 %[3].

Налог на доходы физических лиц рассчитаем укрупнено (без учета налоговых вычетов):

и перечисляем в соответствующий бюджет в следующем квартале.

Предполагается, что зарплата начислена и выдана полностью в том же квартале и страховые выплаты уплачены без перехода задолженности.

Произведем уплату авансовых платежей по страховым взносам в сумме 503,496 тыс. руб. и получим в банке средства на оплату труда:

Расчет износа и остаточной стоимости  основных средств и

нематериальных активов

По условию, срок службы основных фондов 5 лет, следовательно, при линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений составит 20 %, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е. 1,67 % от стоимости оборудования:

Остаточная стоимость основных фондов на 1.02 составит:

Остаточная стоимость на 1.03 определяется следующим образом:

Остаточная стоимость на 1.04 определяется как:

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока  деятельности организации).

Таким образом, износ нематериальных активов составит в год 5 %, за месяц – 0,42 %:

Остаточная стоимость нематериальных активов на 1.02:

Аналогичные вычисления проводим для определения остаточной стоимости на первое число каждого месяца I квартала (таблица 6).

Таблица 6 – Стоимость основных средств и нематериальных активов

 Расчет фактической себестоимости продукции,

 произведенной в 1-м квартале

Себестоимость произведенной продукции образуется затратами (таблица 7), накопленными в течение квартала по дебету счета 20 «Основное производство» (таблица 11).

Таблица 7 – Затраты на производство продукции

Расчет цены продукции и налога на добавленную стоимость,

подлежащего уплате в бюджет

По условию, прибыль предприятия должна составить 10 % к уровню затрат. Стоимость произведенной продукции в отпускных ценах без НДС составит:

тыс. руб.

Предприятие должно реализовывать продукцию с учетом НДС.

Стоимость выпуска по ценам, включающим НДС, составит:

тыс. руб.

В 1-м квартале было реализовано 80% произведенной продукции, т. е. объем реализации по ценам без НДС:

тыс. руб.

Сумма НДС при реализации продукции составит:

тыс. руб.

Объем реализации  за 1 квартал по ценам с НДС определится следующим образом:

тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции 1-го квартала составит:

тыс. руб.

Расчет стоимости и себестоимости реализованной во 2-м квартале продукции выполняется аналогично, но используется множитель 1,05 (105 %).

В данном задании организация в соответствии с законодательством[4] РФ признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Этот налог учтен на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета числится сумма НДС, начисленная при реализации продукции, по дебету – сумма НДС, уплаченная при покупке материалов согласно счету-фактуре поставщика. Разница между ними (кредитовый остаток по счету) подлежит перечислению в бюджет.

НДС к уплате составит:

тыс. руб.

После расчетов НДС заполнить налоговую декларацию

Финансовый результат от реализации продукции.

Финансовый результат от продажи продукции определяется как разница объема реализации без НДС и затрат на производство:

тыс. руб.

Его вычисляют так, чтобы на счете 90 было нулевое сальдо (таблица 8). Счет 90 «закрывают»  в конце отчетного периода.

 Таблица 8 – «Продажи» (счет 90), тыс. руб.

 Расчет налога на имущество организаций

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» с учетом начисленной амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств») (таблица 6).

Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2 %[5].

Величина налога определяется как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога (с учетом уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов – 3, 6 и 9 месяцев).

Налогооблагаемая база определяется  как средняя стоимость имущества (С_сред.) за отчетный период (формула (1)):

,                                               (1)

где     – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;

– остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

– количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Авансовые платежи определяются как  произведения средней стоимости имущества (за соответствующий отчетный период) и ставки налогообложения.

Средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается по формуле (2):

,                                     (2)

где    – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно.

тыс. руб.

Сумма авансового платежа за I квартал определяется как:

тыс. руб.

Авансовый платеж учитывается как прочие убытки и фиксируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам расчета заполнить бланки соответствующих деклараций.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого в конце отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

 Расчет налога на прибыль

Организация является плательщиком налога на прибыль.

Налог на прибыль определяется по итоговой ставке 20 % от налогооблагаемой прибыли[6].

Налогооблагаемая прибыль исчисляется как финансовый результат от реализации с учетом прочих расходов и доходов, фиксируемых на счете 91. В данном случае прочие расходы исчисляются в размере 1,673 тыс. руб. (налог на имущество).

Налогооблагаемая прибыль представлена как кредитовый остаток на счете 99 (таблица 9).

Таблица 9 – «Прибыль и убытки» (Счет 99)

(до исчисления налога на прибыль), тыс. руб.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2 %.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций, исчисленный  по налоговой ставке в размере 18 %.

Налог на прибыль рассчитаем следующим образом:

После уплаты налога на прибыль у организации остается «чистая» (и пока нераспределенная) прибыль в размере:

которая в балансе предприятия на конец квартала будет отражена в составе собственных средств. Налог на прибыль также отражается на счете 99 «Прибыль и убытки» (таблица 10)..

Таблица 10. – «Прибыль и убытки» (Счет 99)

 (после исчисления налога на прибыль), тыс. руб.

После произведенных расчетов заполнить форму декларации по данному налогу.

 Баланс на конец 1-го квартала

 Перед составлением баланса необходимо составить ведомость хозяйственных операций (таблица 12), произведенных в данном квартале и оборотную ведомость, чтобы проверить равенство оборотов по дебету и кредиту.

В балансе на конец квартала отразить величину остатков на счетах по состоянию на 01.04 текущего года (таблица 15).

Для составления баланса проследим движение объектов на счете 20. Остаток незавершенного производства на конец 1-го квартала рассчитывается как дебетовый остаток на балансовом счете 20 (таблица 11).

Таблица 11 – Основное производство (счет 20), тыс. руб.

Таблица 12 – Ведомость хозяйственных операций, произведенных в 1-м квартале

Проследим движение денежных средств на счете 51 в течение квартала (таблица 13).

Таблица 13 – «Денежные средства на расчетном счете» (Счет 51), тыс. руб.

Для составления бухгалтерского баланса определяем сумму задолженности по платежам в бюджет. Так, на различных субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» скопились начисленные за 1-й квартал, но пока неуплаченные налоги  на сумму 590,203 тыс. руб. (таблица 14).

Таблица 14 – «Расчеты по налогам и сборам» (Счет 68), тыс. руб.

Во втором квартале данная задолженность будет перечислена в бюджет (Д68-К51).

Таблица 15– Баланс на 01 апреля  20___ года, тыс. руб.

 По итогам работы организации за рассматриваемый период времени необходимо заполнить соответствующие документы налоговой отчетности (фрагмент данных документов представить в печатном и электронном виде).

Налоговые расчеты и отчетность за I полугодие текущего года

Расчеты за 1 полугодие проводятся аналогично, при этом необходимо обратить внимание, что во 2-м квартале реализовано продукции больше, чем произведено. Это произошло за счет уменьшения складских остатков.

Ведомость хозяйственных операций заполняется по операциям 2-го квартала.

При выполнении расчетов за 6 месяцев необходимо также помнить, что расчеты ведутся с нарастающим итогом (кроме сч. 90), налоговые расчеты по формам  необходимо заполнять нарастающим итогом с начала года, т.е. за 6 месяцев года (кроме отчета по НДС). В ведомости хозяйственных операций 2-го квартала должны стоять суммы налогов, начисленных именно во 2-м квартале, а не за I полугодие. Отчетным периодом налога на имущество организаций является 6 месяцев.

Таким образом, расчет ведется с нарастающим итогом, остатки , полученные на конец первого квартала, переходят на начало 2 квартала, например:

По счету 10 –«Материалы остаток на конец 1 квартала в рассмотренном примере составил 146,6 тыс.руб., тогда расчетная таблица (Таблица 16) по данному счету за второй квартал будет выглядеть следующим образом:

Таблица 16 – Материалы (счет 10)

В расчетах за полугодие следует обратить внимание, что при расчете авансовых платежей по  налогу на имущество организации налогооблагаемая база будет определяться следующим образом:,

где U_1.01, U_1.02, U_1.03, U_1.04, U_1.05, U_1.06, U_1.07 – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля, мая, июня, июля соответственно.

На основе полученных результатов: величины уплаченных налогов организацией как налогоплательщиком и налоговым агентом, — необходимо сделать выводы,  проанализировать полученные результаты, придерживаясь следующих рекомендаций:

определить:

• какую часть выручки от продажи продукции составляют суммарно налоговые изъятия всех видов;
• какова доля каждого налога в общей сумме выплат предприятия (построить структурную диаграмму);
• какой налог наибольший в налоговой нагрузке предприятия;
• какой объект налогообложения является самым затратным;
• сумма и структура налоговых поступлений в зависимости:
• от уровня бюджета (федеральный, региональный, местный) [3],
• целевого назначения налогов;
• структуру поступления основных налогов в консолидированный бюджет;
• структуру поступления основных налогов в федеральный бюджет;

Categories: Тула

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету ВолгГТУ 2016 Пономарева Бухгалтерский финансовый учет РГУПС 2014 Терникова